В Эстонии в настоящее время зарегистрировано около 120 000 предприятий, которые являются плательщиками налога с оборота. Все они должны учитывать тот факт, что с 1 января 2024 года в Эстонии будет действовать стандартная ставка налога с оборота в размере 22% вместо нынешних 20%.
Изменение налоговой ставки означает, что к сделкам, оборот которых согласно установленному в Законе о налоге с оборота возникает в 2024 году, необходимо прибавить налог с оборота по ставке 22%. Правила определения времени возникновения оборота не меняются – оборот возникает в день, когда первым происходит отправка товара/оказание услуги или получение полной или частичной предоплаты. Рассмотрим ситуацию, когда товар передан покупателю в декабре 2023 года, а за товар оплачено в январе 2024 года. В этом случае время возникновения оборота определяется по отправке товара, оборот возникает в декабре, когда еще действует ставка налога с оборота 20%, которую и следует применить. Однако если в декабре выставлен только счет, а доставка товара и оплата состоятся только в 2024 году, тогда следует применять ставку налога с оборота 22%, поскольку выставление счета не приводит к возникновению оборота.
При определении времени возникновения оборота могут возникнуть трудности в случае оказания услуг, которые предоставляются в течение более длительного периода времени, чем один месяц. Например, есть договор об оказании консультационной услуги с декабря 2023 года по февраль 2024 года. Если предоплата не внесена, то услуга считается оказанной в последний месяц ее оказания, в данном примере – в феврале, и в этом случае вся услуга облагается налогом с оборота по ставке 22%. Если за декабрь будет выставлен отдельный счет в части оказанной в декабре услуги, тогда можно применить ставку налога с оборота 20% на оказанную в декабре услугу. Также, если в 2023 году будет произведена частичная или полная оплата, тогда оплаченная часть облагается налогом с оборота по ставке 20%.
Часто возникает необходимость выставления кредитных счетов. При выставлении кредитных счетов стоит помнить, что кредитуется конкретный счет. Таким образом, если первоначальный счет был выставлен со ставкой 20%, то и кредитный также выставляется со ставкой 20%.
Для более плавного введения новой налоговой ставки предусмотрены два переходных положения. Первое положение касается небольших предприятий, которые ведут учет налога с оборота по кассовому принципу, таких лиц немногим менее 1700. Если в общем случае у лица, которое ведет учет налога с оборота по кассовому принципу, оборот возникает по факту поступления оплаты, то переходное положение позволяет применить ставку налога с оборота 20% в случае, когда счет был выставлен и товары отправлены/услуга оказана в 2023 году, а оплата поступит до 31.12.2025 года. Если оплата будет произведена позже, тогда следует применять ставку налога с оборота 22%.
Второе переходное положение предусмотрено для исключительных случаев, когда товары или услуги реализуются на основании письменного договора, заключенного до 01.05.2023, и согласно договору цена товара или услуги включает в себя налог с оборота или к цене добавляется налог с оборота по ставке 20%, и договор не предусматривает изменения цены, обусловленного возможным изменением ставки налога с оборота. Если все эти условия выполнены, то разрешено использовать ставку налога с оборота 20% в течение 2 лет, т.е. до 31.12.2025 года, но с 2026 года уже надо будет применять ставку 22%. Данное переходное положение можно применять, например, в случае незавершенных сделок с недвижимостью, договоров долгосрочной аренды и лизинга. Следует учитывать, что при заключении договора после 01.05.2023 стороны сделки должны уже были учитывать изменение ставки налога с оборота, и с января 2024 года к сделкам, совершенным на основании таких договоров, применится ставка налога с оборота 22%.
Также изменится Декларация об обороте: с января 2024 года в строке 1 будут отражаться сделки и действия, облагаемые по ставке 22%. Оборот, облагаемый по ставке 20%, надо будет отражать по строке 1.1. Действующая до 31.12.2023 года ставка налога с оборота может быть применена при использовании двух переходных положений, при выставлении кредитных счетов и при уменьшении налогового обязательства в случае списания безнадежной задолженности.
Кайя Тооминг,
ведущий специалист MTA.
